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減価償却不足額を、銀行はどう見ているか ~銀行と経営者 考え方の違い~

【はじめに】

この「はじめに」文章を書いているのは、令和2年6月。新型コロナの緊急事態宣言が解除され、日本経済が再スタートを切り始めました。本文自体を書いたのは6年前になります。下記で書いた内容は、現在でも実務上ほとんど変わっていません。

相変わらず、経営者は減価償却費との付き合い方に悩み、銀行は減価償却費の未計上を厳しく見ています。

つい先日、支援先と銀行に決算報告に行った際も、融資担当者から、「過去にさかのぼり、減価償却不足累計額の金額を教えてください」と言われました。

当該企業は、毎年フル償却を実施していたため、事なきを得たのですが、「もし不足額があったら」と冷や汗をかいたものでした。

おそらく減価償却不足額が存在すれば、貸借対照表の資本(純資産)勘定からマイナスするつもりだったのでしょう。そして決算書に対して厳しい評価をしたはずです。

 

以下の記事に、銀行の減価償却費に関しての考え方を説明しています。ご一読のうえ、財務内容の改善に役立てていただければ幸いです。

 

令和2年6月24日   中小企業診断士 和田 健一

(ココから本文)

減価償却費とは

 

決算書に、『減価償却費』という費用項目がある。

この減価償却費は、経費なのだが、税法上は、してもしなくても良い(任意;納税者が選べる)ことになっている。

そのことで経営者と銀行の間で、見解の相違が発生する。

 

《この記事のポイントは以下の通り》

☑ 赤字企業が減価償却をしないこと。税務署には通るが、銀行は良い顔をしない

☑ 減価償却をしないことで黒字を出しても、銀行は決算書「別表16」を確認して、減価償却をした本来の数字に補正している(企業の操作は嫌がられる)

☑ 下記記事に記載の通り、真の姿が見えなくなるなど、減価償却をしないことによるマイナス面は多い

 

どういうことか?詳しく見ていこう。

減価償却費の意味?

例えば、運送用トラックを1,000万円で購入したとする。

 

購入年度に1,000万円の支払いが発生するが、税務上は一括で損金扱いできない。設備ごとに法定耐用年数という取り決めがあり、例えば運送用トラックであれば5年などと決まっている。これは、5年間かけて均等償却(定額法の場合;トラックは本来、定率法であるが、話を分かりやすくするため、定額法と仮定する)しなさい、ということである。

 

前述のケースであれば、1,000万円÷5年=200万円で、毎年200万円が、費用として損金扱いを認められる。(利益から引けるということ)。

 

1年目は、貸借対照表に初年度の減価償却費200万円を引かれた800万円が、固定資産(車両運搬具)として、計上される。

 

1年目に1,000万円支払いしているのに、なぜ一括処理できないのと思うが、そこは運送用トラックは、耐用年数の5年間使えるでしょ。その期間を通じて費用として計上しなさいという、という考え方である。

 

赤字企業が取りやすい行動

 

この減価償却費、税法上は任意計上である。つまり、計上しても、しなくてもよい。利益がたくさん出ている企業は、当然償却限度額(前述のケースであれば200万円)の減価償却費を計上する。

 

逆に収支がトントンだったり、赤字の企業は、「減価償却費を計上しない」という判断をすることがある。200万円の費用計上をしなければ、利益が200万円上乗せされるからだ。しかし、税務署からそのことで責められたりしない。利益が増えるということは、支払う税金も増えるからだ。税務署からすると、オッケーだ。

 

銀行や取引先に対して、利益のでている決算書を見せたい企業は、こうした「減価償却費を計上しない」という選択肢を選ぶことがある。

 

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銀行は、減価償却をしない企業をどう判断するか

 

しかしこれは、税務署や取引先に対しては通用しても、銀行には通用しない。銀行は、決算書の『別表16』で『減価償却不足金額』を把握している。別表16には、ご丁寧にその決算期の『減価償却不足金額』が、設備の種類ごとに記載されている。銀行は、こうした細かい数字を把握するために、決算書の付属明細や別表を企業から預かる。

 

そして減価償却費の不足額を、その企業の当期の利益額から減算し、正規(フル償却した後)の利益額をあぶりだす。企業が折角行った、利益を上げるための調整も、水の泡となる。

 

それどころか、企業にとって、①銀行から、減価償却費で利益を操作している企業として警戒される、②利益を水増しているので、税金を余分に支払わないといけない、③自社の真の姿が見えなくなる(利益の水増し、固定資産が実態より多く計上される)、などマイナス面が多い。

 

任意の費用項目ではあるが、減価償却費は適正に計上しておいた方が良いと思う。

 

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